Modèle de concours : Techniciens de 3e grade — Entraide Nationale — Test de spécialité (comptabilité) — 1er octobre 2017

Ce modèle est l'épreuve écrite n° 2 (test de spécialité) du concours de recrutement des auditeurs du 2e grade de l'Entraide Nationale, session 2017 (dimanche 1er octobre 2017). Durée : 3 heures. Trois exercices : contrôle budgétaire et analyse des écarts (exercice 1), coûts complets en imputation rationnelle et direct costing (exercice 2), réflexion sur l'audit interne dans le secteur public (exercice 3). Voici une correction proposée avec les calculs détaillés.

💡 En contrôle de gestion, le correcteur note d'abord la méthode : posez la formule de chaque écart, calculez, qualifiez (favorable F / défavorable D) et vérifiez que la somme des sous-écarts redonne l'écart global. Cette vérification rattrape beaucoup d'erreurs de calcul.

Exercice 1 — Entreprise TE-XYZ : écarts sur résultat

Coûts standards unitaires (fiche de coût) : X = 16 + 24,8 + 32 = 72,8 ; Y = 17,6 + 31 + 40 = 88,6 ; Z = 20 + 62 + 80 = 162 DH. Les 80 DH par unité d'œuvre (UO) comprennent 20 DH fixes et 60 DH variables.

1. Comptes de résultat réel et budgété

(Quantités budgétées : matière 2 000 × 2 + 1 440 × 2,2 + 620 × 2,5 = 8 718 ; heures 2 000 × 0,2 + 1 440 × 0,25 + 620 × 0,5 = 1 070 ; UO 2 000 × 0,4 + 1 440 × 0,5 + 620 × 1 = 2 140. Par produit, le budget donne X 200 000 − 145 600 = 54 400 ; Y 201 600 − 127 584 = 74 016 ; Z 124 000 − 100 440 = 23 560.)

2. Écart sur résultat et décomposition par responsabilités

Écart global = 133 200 − 151 976 = −18 776 (D).

Coût préétabli de la production réelle (sans stock, production = ventes) : 1 800 × 72,8 + 1 200 × 88,6 + 800 × 162 = 131 040 + 106 320 + 129 600 = 366 960.

• Écart sur marge (responsable commercial) = marge réelle sur coûts préétablis − marge budgétée = (564 000 − 366 960) − 151 976 = 197 040 − 151 976 = +45 064 (F).
• Écart sur coûts (responsable de la production) = coût préétabli de la production réelle − coût réel = 366 960 − 430 800 = −63 840 (D).
• Vérification : 45 064 − 63 840 = −18 776.

3. Analyse de l'écart sur marge (gamme hétérogène)

Marges unitaires préétablies : X 100 − 72,8 = 27,2 ; Y 140 − 88,6 = 51,4 ; Z 200 − 162 = 38.

• Écart sur prix de vente = Σ (Pr − Pp) × Qr = X 0 + Y (160 − 140) × 1 200 + Z (240 − 200) × 800 = 24 000 + 32 000 = +56 000 (F).
• Écart sur quantités = Σ (Qr − Qb) × marge préétablie = X −200 × 27,2 + Y −240 × 51,4 + Z 180 × 38 = −5 440 − 12 336 + 6 840 = −10 936 (D), que la gamme hétérogène oblige à scinder :
  • marge moyenne budgétée = 151 976 / 4 060 ≈ 37,43 ; marge moyenne préétablie du mix réel = (1 800 × 27,2 + 1 200 × 51,4 + 800 × 38) / 3 800 = 141 040 / 3 800 ≈ 37,12 ;
  • écart sur volume global = (3 800 − 4 060) × 37,43 ≈ −9 732 (D) ;
  • écart sur composition des ventes (mix) = (37,12 − 37,43) × 3 800 ≈ −1 204 (D).
• Vérification : 56 000 − 9 732 − 1 204 = 45 064.

4. Écart économique (écart sur coûts de production)

Réponse probable : on entend ici par écart économique l'écart entre le coût réel et le coût préétabli de la production réelle, soit 63 840 (D), analysé par élément de coût (quantités préétablies pour la production réelle : matière 3 600 + 2 640 + 2 000 = 8 240 ; heures 360 + 300 + 400 = 1 060 ; UO 720 + 600 + 800 = 2 120) :

Charges indirectes, avec des charges fixes budgétées de 20 × 2 140 = 42 800 (activité normale supposée égale à l'activité budgétée) et un budget flexible pour 2 400 UO de 60 × 2 400 + 42 800 = 186 800 :

• écart sur budget = 199 200 − 186 800 = 12 400 D ;
• écart sur activité = 186 800 − 2 400 × 80 = −5 200, soit 5 200 F (suractivité : meilleure absorption des fixes) ;
• écart sur rendement = (2 400 − 2 120) × 80 = 22 400 D ;
• vérification : 12 400 − 5 200 + 22 400 = 29 600.

5. Commentaire

Le résultat réel est inférieur de 18 776 DH au budget, mais les deux responsables ont des performances opposées. Le commercial est performant grâce aux prix (+56 000 : Y et Z vendus 14 % et 20 % au-dessus du standard), malgré un volume global en baisse et un mix légèrement défavorable (moins de Y, le produit le plus margeant). La production est en forte dérive (−63 840) : le principal problème est le rendement — 140 heures de MOD et 280 UO de trop, 760 unités de matière consommées en excès — plus que les prix d'achat ou les taux horaires. Priorités : analyser les temps et les rebuts, revoir les standards s'ils sont irréalistes, et vérifier que la hausse des prix de vente ne masque pas une modification de produit.

Exercice 2 — Société CHAUSPA (mois de mars N)

Hypothèses : les sorties de stock sont valorisées au coût moyen unitaire pondéré (stock initial + entrées) ; les charges de l'administration reçues par chaque centre sont traitées comme des charges de structure de ce centre ; l'administration (niveau normal non déterminé) est imputée à 100 %.

1. Méthode de l'imputation rationnelle

Coefficients d'imputation rationnelle (activité réelle / activité normale) : Énergie 7 200 / 6 000 = 1,2 ; Découpage 2 200 / 2 000 = 1,1 ; Assemblage 500 / 600 = 5/6 ; Distribution (CA réel 364 000 + 120 000 = 484 000) 484 000 / 440 000 = 1,1 ; coût de production hommes (6 000 paires produites) 6 000 / 7 500 = 0,8.

Répartition de l'administration (40 000) : Énergie 10 % = 4 000 ; Découpage 30 % = 12 000 ; Assemblage 20 % = 8 000 ; Distribution 40 % = 16 000.

Différence d'imputation nette = 4 800 + 4 000 − 4 000 + 3 520 − 2 400 = +5 920 (boni net).

Consommations de cuir : hommes CMUP = 320 000 / 1 600 = 200 DH/kg, sorties 600 × 200 = 120 000 ; dames CMUP = (48 800 + 119 200) / (400 + 1 000) = 168 000 / 1 400 = 120 DH/kg, sorties 360 × 120 = 43 200.

Résultat de la comptabilité générale = résultat analytique + différences d'imputation = 60 160 + 5 920 = 66 080.

2. Méthode du direct costing (coûts variables)

Coûts variables des unités d'œuvre : Énergie 21 600 / 7 200 = 3,00 ; Découpage (39 600 + 4 400 × 3) / 2 200 = 52 800 / 2 200 = 24,00 ; Assemblage (18 400 + 1 200 × 3) / 500 = 22 000 / 500 = 44,00 ; Distribution 38 720 / 484 000 = 0,08 par DH de CA.

Rapprochement : l'écart entre les deux résultats (66 080 − 64 320 = 1 760) vient des charges fixes incorporées aux stocks en imputation rationnelle : fixes dans les stocks finaux (hommes 1 500 × (40 − 28,8) = 16 800 ; dames 1 200 × (36 − 24,4) = 13 920) moins fixes dans les stocks initiaux (80 040 − 57 400 = 22 640 ; 20 360 − 14 040 = 6 320), soit 30 720 − 28 960 = 1 760. Les deux produits sont rentables ; les chaussures dames ont le meilleur taux de marge sur coût variable.

Exercice 3 — L'audit interne répond-il aux exigences du secteur public ?

Introduction

L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations et lui apporte des conseils pour les améliorer (définition de l'IIA). Dans le secteur public, l'exigence de bonne gouvernance, de reddition des comptes (Constitution de 2011) et de gestion axée sur la performance (loi organique n° 130-13 relative à la loi de finances) pose la question : l'audit interne, tel qu'il est organisé, apporte-t-il la valeur attendue ?

I. Un rôle et une fonction en phase avec les besoins du secteur public

• Rôle d'assurance : conformité aux lois et procédures (marchés publics, dépense, recettes), protection du patrimoine, fiabilité de l'information financière.
• Rôle de conseil et de performance : évaluation de l'efficacité et de l'efficience des programmes, appui à la gestion par les résultats (indicateurs, projets de performance), cartographie et maîtrise des risques.
• Prévention : détection des dysfonctionnements et des risques de fraude avant les contrôles externes (Cour des comptes, inspections générales).
• Valeur ajoutée : recommandations suivies d'effets, amélioration continue, culture de la maîtrise des risques chez les gestionnaires.

II. Des limites qui réduisent sa valeur

• Indépendance parfois insuffisante (rattachement hiérarchique, absence de comité d'audit).
• Confusion avec l'inspection : logique de sanction plutôt que d'amélioration, ce qui freine la coopération des audités.
• Moyens et compétences limités, faible couverture des risques, et suivi des recommandations irrégulier.
• Absence dans certains organismes d'un dispositif de contrôle interne formalisé sur lequel l'audit peut s'appuyer.

III. Conditions pour un alignement réel

• Charte d'audit, rattachement au plus haut niveau, comité d'audit ; application des normes professionnelles.
• Plan d'audit fondé sur les risques, audits de performance et pas seulement de conformité.
• Formation et certification des auditeurs, outils numériques (analyse de données).
• Suivi systématique des plans d'action et communication des résultats à la direction et à la tutelle.

Conclusion

Le rôle et la fonction de l'audit interne correspondent aux besoins du secteur public, mais sa valeur dépend de son indépendance, de ses moyens et de l'usage que la direction fait de ses recommandations. Pour un établissement comme l'Entraide Nationale, gestionnaire de fonds sociaux et d'un réseau de centres, c'est un levier direct de bonne gestion et de confiance.