نموذج مباراة توظيف أطر مالية - المكتب الوطني للمطارات 2017 - المحاسبة والجبايات

Ce modèle correspond au concours de recrutement de cadres financiers de l'Office National des Aéroports (ONDA), spécialité Comptabilité et fiscalité, session 2017. L'épreuve se compose d'exercices pratiques en français : un cas de comptabilisation des opérations de décembre N de la société « ABC » (journal, balance, CPC et bilan modèle normal), un cas sur une subvention d'investissement (exercices N et N+1), un cas IV d'état de rapprochement bancaire, et une allusion aux écritures d'inventaire. De nombreux montants sont illisibles dans le scan : nous chiffrons précisément les opérations lisibles et donnons la méthode pour les autres. Voici une correction méthodologique proposée.

💡 Avant de commencer : commencez par le cas du journal, qui rapporte le plus de points. Passez une écriture par opération, avec le numéro de compte du CGNC et la pièce justificative (facture, chèque, avis de crédit…). Calculez toujours le net commercial, puis le net financier, avant la TVA. Réservez un temps fixe au rapprochement bancaire : il va vite avec la méthode à deux colonnes.

Cas 1 : opérations de décembre N de la société ABC

Opérations lisibles et calculs

• 23/12 – Règlement d'un effet à payer de 5 000 DH par virement : débit 4415 Fournisseurs – effets à payer 5 000 / crédit 5141 Banques 5 000.
• 23/12 – Avis de crédit n° 8240 (encaissement d'une créance client de 7 000 DH) : débit 5141 : 7 000 / crédit 3421 Clients : 7 000.
• 25/12 – Achat de matières premières, facture n° 242 : brut HT 12 000 DH (tel qu'il apparaît dans le scan), remise 10 % = 1 200, net = 10 800 ; TVA 20 % = 2 160 ; TTC = 12 960. Écriture : débit 6121 Achats de matières premières 10 800 et 34552 État – TVA récupérable sur charges 2 160 / crédit 4411 Fournisseurs 12 960 ; puis, pour la traite à 60 jours : débit 4411 / crédit 4415 pour 12 960.
• 26/12 – Réparations facturées aux clients, payées en espèces (2 000 DH HT, TVA 20 %) : débit 5161 Caisse 2 400 / crédit 7124 Ventes de services produits 2 000 et 4455 État – TVA facturée 400.
• 27/12 – Cession de 20 actions de l'actif circulant : prix de cession 20 × 125 = 2 500 ; commission 0,5 % = 12,50 ; TVA 10 % sur commission = 1,25 ; net en banque = 2 500 − 13,75 = 2 486,25. Écriture : débit 5141 : 2 486,25, 6147 : 12,50 et 34552 : 1,25 / crédit 3500 Titres et valeurs de placement 2 000 (20 × 100) et 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 500.
• 28/12 – Vente de produits, facture n° 234 : brut HT 13 500, remise 10 % = 1 350, net = 12 150 ; TVA 20 % = 2 430 ; TTC = 14 580. Écriture : débit 3421 : 14 580 / crédit 7121 Ventes de biens produits 12 150 et 4455 : 2 430 ; puis, pour l'acceptation de la lettre de change n° 530 : débit 3425 Clients – effets à recevoir / crédit 3421 pour 14 580.
• 29/12 – Salaires de décembre payés en espèces : net à payer = 12 000 − 348 − 680 − 230 − 2 600 = 8 142 DH. Écriture : débit 6171 Rémunérations du personnel 12 000 / crédit 4441 CNSS 348, 4443 Caisses de retraite (CIMR) 680, 4445 Assurance 230, 4452 État – IR 2 600 et 4432 Rémunérations dues au personnel 8 142 ; puis débit 4432 / crédit 5161 pour 8 142.

Opérations aux montants illisibles : méthode

• 22/12 – Facture n° 240 (lampadaires, lustres, lampes de chevet) : quantités et prix illisibles [illisible dans le scan]. Méthode : brut = somme des quantités × prix unitaires ; appliquer la remise, puis l'escompte sur le net commercial, puis la TVA à 20 % sur le net financier. L'escompte accordé va au 6386, la vente au 7121 et le chèque au 5141 (ou au 5111 Chèques et valeurs à encaisser).
• Escompte d'effets de commerce : montants illisibles. Remise à l'escompte : débit 5113 Effets à l'escompte / crédit 3425. À réception de l'avis de crédit n° 1806 : débit 5141 (net), 6311 Intérêts (agios), 6147 (commissions) et 34552 (TVA 10 % sur commissions) / crédit 5520 Crédits d'escompte ou 5113, selon la méthode retenue.
• Voiture du service commercial, payable à 2 ans : montant déformé. La TVA sur les véhicules de transport de personnes n'est en principe pas récupérable selon le CGI : on immobilise le TTC. Débit 2340 Matériel de transport / crédit 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations.
• 26/12 – Achat de 50 obligations et 30 bons du Trésor à 1 000 DH, à revendre dans 6 mois : ce sont des titres et valeurs de placement (3500), pas des immobilisations financières, car la revente est prévue à moins d'un an. Le prix unitaire des obligations est illisible [illisible dans le scan]. Écriture : débit 3500 (prix d'achat), 6147 (commission 0,5 %) et 34552 (TVA 10 % sur commission) / crédit 5141.
• 31/12 – Déclaration de TVA de décembre : débit 4455 (TVA facturée) / crédit 34552 (TVA récupérable) et 4456 État – TVA due pour la différence ; un crédit de TVA se porte au 3456.

Balance, CPC et bilan

• Reportez les écritures au grand livre, calculez les totaux et les soldes, et vérifiez l'équilibre de la balance (total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs).
• CPC modèle normal : comptes de classes 6 et 7 répartis entre exploitation, financier et non courant ; résultat = produits − charges.
• Bilan : classes 1 à 5, le résultat figurant au passif dans les capitaux propres.

Cas de la subvention d'investissement (N et N+1)

• Les montants sont illisibles [illisible dans le scan]. Méthode : à l'obtention, débit 5141 / crédit 1311 Subventions d'investissement reçues.
• À chaque clôture, on reprend au résultat une quote-part égale au rythme d'amortissement du bien financé : débit 1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC / crédit 7577 Reprises sur subventions d'investissement.
• Bilan : la subvention figure au net (1311 − 1319) dans les capitaux propres assimilés. CPC : la quote-part annuelle est un produit non courant.

Cas IV : état de rapprochement bancaire

• Les montants et la plupart des libellés sont déformés : on ne peut pas calculer le solde rectifié. Méthode : un tableau à deux colonnes (compte 5141 chez l'entreprise / relevé de la banque), chacune partant du solde au 31/12.
• Opérations enregistrées par la banque et pas par l'entreprise (domiciliation Régie Eau, domiciliation ONET, effet impayé retourné, frais de tenue de compte, effet encaissé) : on les corrige dans la colonne entreprise, puis on les passe au journal. Exemples : frais bancaires, débit 6147 et 34552 / crédit 5141 ; impayé, débit 3421 / crédit 5141.
• Opérations enregistrées par l'entreprise et pas par la banque (chèques émis non encore présentés, versements en transit) : on les corrige dans la colonne banque, sans écriture.
• Les deux soldes rectifiés doivent être égaux ; sinon, le pointage contient une erreur.

💡 Résumé chiffré : facture 242 : net 10 800, TTC 12 960 ; facture 234 : net 12 150, TTC 14 580 ; cession des actions : plus-value 500, net en banque 2 486,25 ; salaire net 8 142. À réviser : le plan de comptes du CGNC, le calcul des factures (remises, escompte, TVA), les effets de commerce et l'escompte, les titres de placement, la paie et les retenues sociales, les règles de déductibilité de la TVA, les subventions d'investissement, le rapprochement bancaire et l'établissement des états de synthèse.